Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Kritik Değişiklikler: Seri No: 25 Yayında
24 Mayıs 2026 tarihli ve 33263 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 25), vergi uygulamalarında önemli yenilikler getiriyor. Özellikle yatırım fonları, ortaklıkları ve asgari kurumlar vergisi hesaplamalarına dair merak edilen detaylar netleşti.
İşte öne çıkan başlıklar ve dikkat edilmesi gereken noktalar:
1. Yatırım Fon ve Ortaklıklarında "Kar Dağıtımı" Şartı
Yeni düzenleme ile gayrimenkul kazançlarına ilişkin istisnadan yararlanılabilmesi için kar dağıtımı zorunluluğu detaylandırıldı.
Avans Kar Payları: 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara ilişkin avans kar payları, kar dağıtım hesabında dikkate alınacak.
Taşınmaz Kazancı Hesabı: Taşınmazlardan elde edilen hasılattan, sadece o faaliyete ilişkin giderler düşülerek net kazanç bulunacak.
Zarar Durumu: Toplam faaliyetin veya taşınmaz faaliyetinin zararla sonuçlanması durumunda kar dağıtımı şartı aranmayacak.
Dağıtım Oranı: Taşınmaz gelirlerine isabet eden kanuni yedek akçeler düşüldükten sonra kalan kazancın en az %50’sinin dağıtılması gerekecek.
Kritik Not: Karın sermayeye eklenmesi, bu düzenleme kapsamında "kar dağıtımı" olarak kabul edilmiyor.
2. İstisnalarda Kar ve Zarar Mahsubu: "Faaliyet" vs "İşlem" Esası
Tebliğin en önemli bölümlerinden biri, istisna kazançlar ile zararların nasıl ilişkilendirileceğine dair getirilen ayrım:
A) Faaliyet Esaslı İstisnalar
Bu grupta, aynı istisna konusundaki tüm projeler/faaliyetler bir bütün olarak değerlendirilir.
Örnek: Teknoloji Geliştirme Bölgesinde (Teknokent) yürütülen iki projeden birinin kar, diğerinin zarar etmesi durumunda; zarar kardan mahsup edilir ve kalan net tutar istisnaya konu edilir.
Kapsam: Ar-Ge faaliyetleri, yurt dışı inşaat işleri, serbest bölge kazançları vb.
B) İşlem Esaslı İstisnalar
Burada her bir işlem kendi içinde değerlendirilir.
Örnek: Borçlara karşılık iki ayrı taşınmazın bankaya satılması durumunda; birinci satıştan doğan kar istisnadan yararlanırken, ikinci satıştan doğan zarar "Kanunen Kabul Edilmeyen Gider" (KKEG) olarak dikkate alınır (kardan düşülemez).
Kapsam: İştirak hissesi satışları, taşınmaz satış kazancı istisnası vb.
3. Asgari Kurumlar Vergisi ve Yatırım Teşvik Belgeleri
2/8/2024 tarihinden önce alınan yatırım teşvik belgeleri için asgari vergi hesaplamasında özel bir imkan tanındı:
Revize Belgeler: 2/8/2024’ten önce alınan bir belgenin bu tarihten sonra revize edilerek tutarının artırılması durumunda, sadece eski (revize öncesi) tutara isabet eden yatırıma katkı payları asgari vergiden düşülebilecek.
Hesaplama Yöntemleri: Mükellefler, asgari vergiden düşülecek tutarı tespit ederken "Doğrudan Mahsup" veya "Oranlama" yöntemlerinden birini seçebilecekler.
4. Ortak Giderlerin Dağıtımı
Taşınmaz faaliyetleri ile diğer faaliyetlerin birlikte yürütüldüğü durumlarda gider dağıtımı şu şekilde yapılacak:
Müşterek Genel Giderler: Faaliyetlerin maliyetleri oranında dağıtılacak.
Amortismanlar: Makine ve tesisatın her bir işte kullanıldığı gün sayısına göre dağıtılacak. Süre tespit edilemiyorsa genel gider dağıtım anahtarı kullanılacak.
Sonuç:Bu tebliğ, özellikle taşınmaz portföyü yöneten şirketler ve teknoloji odaklı işletmeler için vergi planlamasını daha kritik hale getiriyor. 2025 ve 2026 hesap dönemlerinde hata yapmamak adına hesaplamaların bu yeni esaslara göre güncellenmesi önem arz etmektedir.
Bu yazı bilgilendirme amaçlıdır. Vergi uygulamalarınızda profesyonel danışmanlık almanız önerilir.
Tebliğin Tam Metnine Ulaşmak İçin: [ link ]
Yorumlar